Налоговая проверка в Узбекистане: как подготовиться и что делать после акта

Налоговая проверка — не приговор: Налоговый кодекс жёстко ограничивает её сроки и даёт вам право спорить с каждым выводом проверяющих. Главное — знать, какой это вид проверки, вовремя подать возражения на акт (на это есть 10 дней) и при несогласии с решением обжаловать его, пока оно не вступило в силу. А для малого бизнеса указом от 27 августа 2026 года объявлен трёхлетний мораторий на проверки — с рядом исключений.

Какие бывают налоговые проверки

Статья 137 Налогового кодекса называет четыре вида:

• Камеральная проверка — проводится в налоговой по вашей отчётности и данным, которые у неё уже есть. По общему правилу инспекторы не приходят к вам, не осматривают помещения и не изымают документы (статья 138). Если найдены расхождения, вам направляют требование об исправлении.
• Выездная проверка — проверка отдельных обязанностей: применения кассовой техники, движения товаров и денег и т. п. Длится не более 10 дней (статья 139).
• Налоговый аудит — полная проверка правильности исчисления и уплаты налогов за период. Назначается налогоплательщикам с высокой степенью риска (статья 140).
• Проверка формирования трансфертной цены — добавлена с 1 января 2026 года для контролируемых сделок.

Перед камеральной проверкой налоговая может провести автоматизированный предпроверочный анализ. Если система находит расхождения, в персональный кабинет налогоплательщика приходит уведомление, и у вас есть 10 дней, чтобы сдать уточнённую отчётность или объяснить расхождения. Не игнорируйте такие уведомления — молчание становится основанием для камеральной проверки.

Действует ли мораторий на проверки малого бизнеса

Да. Указом Президента от 27 августа 2026 года № УП-175 объявлен мораторий сроком на три года на любую проверку деятельности субъектов малого предпринимательства. Проверка в этот период признаётся незаконной, а допустившие её должностные лица привлекаются к ответственности. Исключения:

• проверки в рамках уголовного дела;
• проверки воздействия на здоровье человека и соблюдения трудового законодательства;
• проверки по обращениям граждан;
• проверки, связанные с возмещением (возвратом) НДС;
• проверки в связи с ликвидацией субъекта предпринимательства.

Кроме того, с 1 января 2027 года любая повторная проверка в течение года, кроме камеральной, допускается только с разрешения Бизнес-омбудсмана. Если вы относитесь к малому бизнесу и получили приказ о проверке, не подпадающей под исключения, сразу проверьте основание и при необходимости обратитесь к Бизнес-омбудсману. Отдельно Налоговый кодекс освобождает от налоговых проверок предпринимателей с рейтингом устойчивости «AAA» (кроме госпредприятий и проверок по уголовным делам).

Как вас должны уведомить и сколько длится проверка

• Налоговый аудит: извещение направляют не менее чем за 30 календарных дней до начала с перечнем вопросов и предварительным списком документов. Без извещения аудит можно начать только при признаках уклонения от уплаты налогов и по согласованию с Налоговым комитетом. Срок — 30 дней с вручения приказа; продлить можно до двух, в исключительных случаях до трёх месяцев, но в целом не более шести месяцев (статьи 140–142).
• Выездная проверка: до 10 дней с даты, указанной в приказе.
• Любая проверка проводится на основании приказа руководителя налогового органа, где указаны проверяющие, сроки, цель и проверяемый период. Попросите показать приказ и снимите с него копию.

Повторный аудит по тем же налогам за тот же период запрещён, кроме случаев выявления новых обстоятельств (статья 143).

Как подготовиться к проверке

1. Изучите приказ или извещение: вид проверки, период, перечень налогов и вопросов.
2. Назначьте ответственного, который будет общаться с инспекторами, и предупредите сотрудников, что документы выдаются только через него.
3. Сверьте отчётность с данными персонального кабинета, электронными счетами-фактурами и банковскими выписками. Ошибки за проверяемый период лучше исправить уточнённой отчётностью до начала аудита — во время аудита вносить изменения в отчётность этого периода нельзя (статья 140).
4. Подготовьте документы по вопросам из извещения: договоры, акты, первичку, расчёты по льготам.
5. Требования о документах исполняйте в срок: по статье 146 их нужно представить в течение пяти дней. Если не успеваете, в течение следующего дня письменно уведомите проверяющих о причинах и сроке — руководитель налогового органа может продлить срок.

Копии документов вы заверяете сами — требовать нотариального заверения налоговая не вправе. Также нельзя повторно запрашивать документы, которые вы уже сдавали в ходе предыдущих камеральных или выездных проверок.

Какие у вас права во время проверки

Статья 21 Налогового кодекса закрепляет право:

• присутствовать при выездной проверке и налоговом аудите на вашей территории;
• знакомиться с материалами проверки и получать её акт;
• давать пояснения и представлять интересы через налогового консультанта или иного представителя;
• не выполнять требования, не соответствующие Налоговому кодексу;
• требовать возмещения убытков от незаконных действий налоговых органов.

Все неустранимые сомнения и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (статья 13). Доказательства, полученные с нарушением Кодекса, использовать нельзя (статья 158).

Что делать после акта: возражения и рассмотрение

Акт налогового аудита вручают в течение трёх дней после завершения проверки. Дальше важны сроки:

1. 10 дней на возражения. Если вы не согласны с фактами или выводами, подайте письменные возражения на весь акт или его части и приложите подтверждающие документы (статья 156).
2. Рассмотрение материалов. Руководитель налогового органа рассматривает акт не ранее чем через 10 и не позднее чем через 15 дней после его составления; о дате вас извещают не менее чем за два рабочих дня. Можно участвовать лично, через представителя или по видеосвязи. Даже без письменных возражений вы вправе дать объяснения (статья 158).
3. Решение. Оно принимается в течение пяти дней после рассмотрения и вручается в течение двух дней. В нём указывают доначисления, пени, штрафы и порядок обжалования (статья 159). Решение вступает в силу через месяц после вручения (статья 160).

Пример. Допустим, по акту аудита вам доначислили 150 млн сумов НДС из-за «сомнительного» поставщика. В течение 10 дней вы подаёте возражения с договором, транспортными документами и доказательствами реальности поставки. Если руководитель инспекции их не примет, у вас остаётся месяц, чтобы обжаловать решение до вступления в силу.

Как обжаловать решение и приостановить взыскание

Решение по итогам проверки можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или сразу в суд (статья 231).

• Жалоба в вышестоящий налоговый орган подаётся через инспекцию, принявшую решение, в течение месяца с того дня, когда вы узнали о нарушении своих прав (статья 232). Решение по жалобе на итоги аудита принимается в течение месяца, срок может быть продлён не более чем на 15 дней (статья 235).
• Обращение в административный суд возможно в течение шести месяцев с момента, когда вы узнали о нарушении прав (статья 186 Кодекса об административном судопроизводстве).
• Приостановление взыскания. Подача жалобы в налоговый орган или в суд приостанавливает исполнение решения, в том числе взыскание доначисленных налогов и штрафов, до решения по жалобе или вступления в силу решения суда. Об этом нужно известить налоговый орган, решение которого вы обжалуете, с приложением подтверждения подачи.

Если решение отменят, уплаченные суммы налогов и штрафов возвращаются с процентами по ставке рефинансирования Центрального банка (статья 230).

Когда стоит позвать адвоката

С требованием по камеральной проверке бухгалтер обычно справляется сам. Помощь юриста особенно нужна, если:

• назначен налоговый аудит или проверка трансфертных цен — это полная проверка, и позиция по спорным вопросам должна быть выстроена заранее;
• доначисления существенные или налоговая ставит под сомнение реальность сделок с контрагентами;
• есть признаки уклонения от уплаты налогов и риск уголовного дела — здесь объяснения проверяющим нужно давать очень осторожно;
• вы малый бизнес и считаете, что проверка нарушает мораторий.

Адвокаты практики налогового права подготовят возражения на акт, представят вас при рассмотрении материалов и при обжаловании в налоговом органе и суде.

Кратко

• Виды проверок: камеральная, выездная (до 10 дней), налоговый аудит (30 дней, всего не более 6 месяцев) и проверка трансфертных цен.
• Малый бизнес: по указу УП-175 от 27 августа 2026 года — трёхлетний мораторий на проверки, кроме исключений.
• О налоговом аудите извещают минимум за 30 дней; документы по требованию — в течение пяти дней.
• На возражения по акту — 10 дней; решение вступает в силу через месяц после вручения.
• Жалоба в вышестоящий орган — в течение месяца, в суд — шесть месяцев; подача жалобы приостанавливает взыскание.

Фото: Unsplash, Wikimedia Commons (CC0)